Индивидуальный предприниматель Иванов А.А.
ПРИКАЗ № 5
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения
1. Налоговый учет вести лично.
2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется раздельно по каждому из следующих видов деятельности:
Услуги общественного питания;
Сдача в аренду недвижимости.
Основание: пункт 7 Порядка, утвержденного приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430, пункт 6 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.
3. В отношении деятельности, связанной со сдачей в аренду нежилых помещений, применяется патентная система налогообложения.
Основание: подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.
4. Записи в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя по деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункты 4 и 9 Порядка, утвержденного приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
5. Доходы от сдачи в аренду недвижимости отражаются в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 1 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Налог на доходы физических лиц
6.
Профессиональный налоговый вычет признавать в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определять в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.
Основание: статья 221 Налогового кодекса РФ.
7. Оценку сырья и материалов, используемых в предпринимательской деятельности, производить по методу средней стоимости.
Основание: пункт 1 статьи 221, пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
8. Оценку покупных товаров производить по методу средней стоимости.
Основание: пункт 1 статьи 221, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
9. Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать отдельно.
Основание: пункт 1 статьи 221, статья 320 Налогового кодекса РФ.
Налог на добавленную стоимость
10. Вести раздельный учет затрат на осуществление операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Основание: пункт 4 статьи 149, пункт 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.
11. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности по оказанию услуг общественного питания, облагаемой НДС, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.
Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ.
12. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам, используемым в деятельности по предоставлению в аренду недвижимости, облагаемой по патентной системе, к вычету не принимаются и при расчете НДФЛ не учитываются.
Основание: подпункт 3 пункта 2, пункт 4 статьи 170, пункт 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143.
13. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам, используемым одновременно в деятельности по оказанию услуг общественного питания и в деятельности по предоставлению в аренду недвижимости, в течение квартала регистрируются в книге покупок на всю сумму, указанную в счете-фактуре. Размер вычетов корректируется по итогам налогового периода (квартала).
Корректировка осуществляется пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по патентной системе, в общей выручке предпринимателя за квартал. При этом в расчет выручки не включаются доходы, признаваемые внереализационными в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала).
Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и при расчете НДФЛ не учитываются.
Основание: пункт 4 статьи 149, подпункт 2 пункта 3, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74.
r />Иванов А.А.
ПРИКАЗ № 5
Об утверждении учетной политики для целей налогообложения
г. Москва 31.12.2012
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить учетную политику для целей налогообложения на 2013 год согласно
Приложению.
2. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя .
Индивидуальный предприниматель Иванов А.А.
Учетная политика для целей налогообложения
1. Налоговый учет вести лично.
2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется раздельно по
Каждому из следующих видов деятельности:
– услуги общественного питания;
– сдача в аренду недвижимости.
Налог на доходы физических лиц
6. Профессиональный налоговый вычет признавать в сумме фактически произведенных и
Документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определять в порядке, предусмотренном главой 25
Налогового кодекса РФ. В случае невозможности документального подтверждения расходов
Профессиональный налоговый вычет признавать в размере 20 процентов от суммы доходов от
Предпринимательской деятельности.
13. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам, используемым одновременно в
Деятельности по оказанию услуг общественного питания и в деятельности по предоставлению в
Аренду недвижимости, в течение квартала регистрируются в книге покупок на всю сумму,
Указанную в счете-фактуре. Размер вычетов корректируется по итогам налогового периода
(квартала).
Корректировка осуществляется пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по
Патентной системе, в общей выручке предпринимателя за квартал. При этом в расчет выручки
Не включаются доходы, признаваемые внереализационными в соответствии со
Налогового кодекса РФ. Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по
Состоянию на последний день налогового периода (квартала).
Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению, в стоимость товаров (работ,
Услуг), в том числе основных средств, не включаются и при расчете НДФЛ не учитываются.
Индивидуальный предприниматель Иванов А.А.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У ИП отсутствует обязанность составления учетной политики для целей бухгалтерского учета. Однако ИП обязаны разрабатывать учетную политику для целей налогового учета, причем данная обязанность не зависит от режима налогообложения, применяемого предпринимателем.
Обоснование вывода:
В бухгалтерском учете правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики установлены "Учетная политика организаций". Как следует из названия данного ПБУ, а также его текста (п. 1, п. 3), оно распространяет свое действие исключительно на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
Понятие юридического лица определено в ГК РФ. Индивидуальный предприниматель в силу норм ГК РФ является не юридическим, а физическим лицом (ст. 23). Таким образом, действие на ИП не распространяется. Отдельного ПБУ или нормативно-правового акта, устанавливающего для предпринимателей обязанность разрабатывать учетную политику, в настоящее время не существует. В то же время не существует и законодательного запрета для составления учетной политики физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Поэтому ИП вправе самостоятельно принять решение о необходимости разработки им учетной политики для целей бухгалтерского учета.
В налоговом учете под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика ( НК РФ).
В учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя, налогоплательщиком устанавливается порядок ведения налогового учета ( НК РФ).
Таким образом, учетную политику обязаны составлять все лица, являющиеся налогоплательщиками.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы ( НК РФ).
ИП, применяющий УСН, признается налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН ( НК РФ), а также иных налогов, обязанность по уплате которых установлена для него НК РФ. Например, ИП может быть признан налогоплательщиком водного налога ( НК РФ), торгового сбора ( НК РФ), земельного налога ( НК РФ) и др.
Таким образом, ИП, применяющие УСН, равно как и ИП, применяющие любой иной режим налогообложения, обязаны разрабатывать учетную политику для целей налогового учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
В сегодняшней статье хочу рассказать немного об учетной политике ИП. Многие не то что, не составляют ее, но даже не знают что это такое.
По сути, учетная политика (УП) – документ, даже свод положений, описывающих процесс учета операций хозяйственной деятельности. То есть, все методы, способы и правила учета доходов / расходов, оформления первички, ведение регистров, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, расчет показателей.
Что содержит в себе УП
В ней отражаются следующие основные моменты:
- Организация учета – кто его ведет (штатный бухгалтер, вы сами или работник специализирующей на подобных услугах фирмы), как он ведется (вручную или автоматизировано, на основании каких регистров или в какой специализированной учетной программе) и т.д.;
- Методология учета – основные положения учета, какими способами ведется учет, как рассчитываются те или иные итоговые показатели и т.д.;
- Схема документооборота, порядок составления первичных документов, их формы;
- Формы используемых регистров;
- Порядок заполнения налоговой декларации.
Зачем это все ИП
Начну с того, что любой ИП должен иметь учетную политику. Но тут есть важный момент. УП может быть составлена для бухучета и для налогообложения. Так вот, для бухучета ее составлять не обязательно. Почему? Потому что ИП вправе не вести его, при условии, что в соответствии с положениями НК РФ они заполняют КУДИР. И если ИП этим правом не вести бухучет пользуется, то составлять УП для этого, конечно же, не надо.
С другой стороны, есть такие ИП, которые бухучет ведут – например, если бизнес довольно большой, то это вполне оправдано, так как бухучет позволяет много полезной информации для себя собрать. Тогда учетную политику для бухучета требуется составить.
А вот налоговую УП должны иметь все, для ИП здесь никакого исключения нет. Согласно НК РФ, учетная политика – выбранная плательщиком налогов совокупность способов определения доходов / расходов, порядок их признания, оценки, распределения, а также учета прочих показателей деятельности, имеющих значение в расчете налогов.
Цели составления учетной политики такие:
- Организация качественного и достоверного учета показателей;
- Обеспечение максимальной достоверности показателей налоговой отчетности, снижение риска штрафных санкций со стороны налоговой и страховых фондов;
- Формирование информационной базы для анализа деятельности, принятия управленческих решений.
Любой ИП ведет учет согласно тому, какой режим уплаты налога он выбрал. Отдельные моменты в НК РФ прописаны однозначно, то есть ИП может применять один единственный способ учета, а в некоторых допускаются вариации – ИП может выбрать между несколькими вариантами тот, который ему наиболее подходит. Вот это и отражается в УП.
Способы, которые прописаны однозначно, мы в ней не указываем, мы и так вправе использовать только их. А вот там, где может выбрать – надо выбрать и указать в составляемом документе. Есть и моменты, которые в законодательстве вообще не прописаны, например, про то, . В предыдущей статье мы приводили примеры регистров, которые можно для этого использовать и пример деления расходов между режимами – это все тоже надо прописать в своей УП.
Проще говоря, УП – это документ, отражающий то, как вы ведете учет доходов / расходов, по которым потом считаете налог.
И этот документ, правильно составленный и своевременно утвержденный, в дальнейшем вам может сильно помочь, например, при налоговых проверках. Если законодательством нет установленного порядка расчета, вы, что вполне логично, применяете тот, который вам выгоден. Но если он не закреплен в вашей учетной политике, то налоговики имеют полное право рассчитать показатели по-своему – ну а потом доначислить налоги и пени. Если вы при совмещении режимов делите расходы в какой-то таблице, но ее форму в УП не приложили, то налоговая опять же может не принять эти суммы в расходы, уменьшающие налоговую базу. Ну и так далее.
Конечно, многие сейчас скажут, что это вообще никому не нужно, никто у нас это никогда не проверял и т.п. Приведу только два аргумента:
- То, что у вас никто и никогда не проверял УП для налогообложения, не говорит о том, что ее не надо составлять – ее надо составлять;
- Нужно это не налоговой, это нужно, в первую очередь вам – особенно если бизнес довольно большой, если планируется расширение, если много работников, если платите значительные суммы налога – это основа контроля за всем бизнесом и защитный барьер от проверяющих.
Что надо указывать в учетной политике
Стандартной учетной политики не существует, каждый делает ее с учетом особенностей своего бизнеса. Есть только общий перечень положений, который требуется прописать в ней обязательно. Какую же основную информацию надо отразить?
Общие положения для всех ИП:
- используете;
- Кто имеет право подписи документов;
- Как ведется оформление кассовых документов, если оно ведется (желательно указать и ФИО кассира), либо пункт о том, что кассовые документы не оформляются;
- Размер лимита наличности в кассе, порядок его расчета, либо пункт о том, что вы не применяете лимит остатка наличности по кассе;
- Как выдаются деньги подотчет (наличностью из кассы / на банковскую карточку), порядок выдачи;
- Наличие права на использование льготных (пониженных) ставок по страховым взносам, их величина.
- Какой объект налогообложения используете («доходы» или «доходы — расходы»);
- Какой метод оценки материалов используете (по стоимости единицы, по средней стоимости, метод ФИФО);
Дополнительно для ИП на ЕНВД:
- Как учитываете и распределяете физические показатели между видами бизнеса;
- Как учитываете и распределяете расходы между видами бизнеса;
Дополнительно для ИП при совмещении УСН и ЕНВД:
- Как распределяются общие расходы;
- Как распределяются страховые взносы за себя;
- Как распределяются взносы за работников;
- Как распределяются взносы, если работники ИП заняты только в бизнесе на УСН, либо только в бизнесе на ЕНВД.
Кроме этого, в УП надо включить:
- перечень используемых первичных документов, по которым есть унифицированные формы и сделать на это ссылку;
- перечень первички, по которой стандартных форм нет и вы их сделали сами – формы обязательно включить в состав учетной политики;
- аналогично включить формы регистров, которые вы самостоятельно разработали для использования в учете.
Как утверждается УП
По сути, учетная политика составляется один раз, желательно грамотным специалистом. Составляется она до 1 января и утверждается приказом ИП. Срок окончания действия прописывать в приказе не надо, так как вы сможете ее использовать из года в год. Только перед каждым новым годом надо будет просматривать ее на предмет соответствия законодательству. Внести корректировки из-за изменений в законах или из-за изменений в вашем бизнесе вы сможете отдельными приказами.
Нужна ли ? Учетная политика отражает способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Но ИП освобождены от ведения бухучета, так как ведут учет расходов и доходов (п.2 ст.4 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В ПБУ 1-2008 «Учетная политика организации», утвержденной Приказом Минфина России № 106Н от 06.10.2008 г., тоже указывается, что данное Положение распространяется на организации.
Однако, исходя из п.2 ст.11 НК РФ, налогоплательщик должен формировать налоговую учетную политику. Исключения для ИП не предусмотрены. Поэтому для целей налогообложения формируется так же, как и для организаций.
Принимать учетную политику должны ИП на ОСНО и УСН (доходы минус расходы). Предприниматели, использующие спецрежимы ЕНВД, ПСН и УСН «доходы», утверждают такой документ при совмещении нескольких режимов.
Учетная политика ИП на ОСНО
Необходимо указать способ ведения налогового учета (лично, бухгалтером или организацией по договору). При совмещении нескольких видов деятельности – порядок учета имущества и обязательств. В целях исчисления налога на доходы физических лиц, определяется возможность применения профессионального налогового вычета, порядок оценки сырья, материалов, покупных товаров и прочих расходов.
Для исчисления НДС, конкретизируется способ учета затрат по операциям, облагаемым НДС и не облагаемым. А также порядок предъявления к вычету налога по различным видам деятельности.
Учетная политика ИП на УСН: доходы минус расходы
В налоговой учетной политике отражается вариант ведения учета в целом и книги учета доходов и расходов в частности. В разделе по учету амортизируемого имущества, прописывается первоначальная стоимость имущества, относящегося к основным средствам и порядок их отнесения на расходы.
- Учет материалов и товаров определяет формирование их стоимости и порядок списания их в расходы, нормирование ГСМ, порядок отражения НДС в КУДиР.
- Учет затрат по реализации товаров включает расходы по хранению, обслуживанию товаров, расходы на аренду помещений и рекламу, а также порядок их включения в расходы для целей налогообложения.
- Учет убытков описывает порядок отнесения убытков прошлых лет и превышения минимального налога над расчетным на прибыль текущего года.
Приказ об учетной политике
Принятая учетная политика ИП на календарный год утверждается приказом в конце предыдущего года или начале текущего года (обычно это приказ №1).
Приказом возлагается контроль за исполнением учетной политике ИП на ответственное лицо (часто это сам предприниматель). Затем ИП подписывает приказ.
Посмотрите полезное видео про учетную политику и особенности ее настройки в популярной программе 1С:
